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代理记账制度产生的必然性与重要性

机巧科技 2021-12-20 15:47 来源:www.hncydljz.com

  随着世界经济一体化趋势的增强和金融市场的日益复杂多变,财务运作的内容与范围得到极大的拓展与延伸。新兴金融衍生工具的层出不穷,使企业筹资的方式与种类越发丰富,也为企业资产价值的保值与增值拓宽了渠道。财务运作不再像以前那样仅仅为企业生产经营活动服务,而是有了自己独立的价值创造的功能。与此同时,外界环境的不确定性,使得财务风险不断增加。这两方面的巨大变化,使得财务运作需要具有高素质、掌握高超技术与方法的财务人员才能胜任,财务运作的智力含量日益凸现。因此,财务运作的地位必须得到进一步加强。

代理记账

  此外,随着经济的膨胀,西方大规模公司的股本总量也在超常发展,股权结构分散,形成了所谓强管理者,弱所有者现象,由此导致以经理为首的管理人内部控制问题。经理作为唯一的全权代理人,独揽企业生产经营及财务两方面大权,容易导致财务人员与经营人员合谋,不但不能及时纠正经营决策失误,而且在极不规范的财务运作中,内部控制包括内部财务控制失去其应有的效用,于是出现伪造、变造会计账册,虚增利润等问题,使广大投资者蒙受损失。

  在我国,随着产权制度改革的深入和现代企业制度的推行,所有者与经营者权能逐步分开,经营者从原来自主权力较小,变成现在自主权力过大甚至有些失控,由此产生了内部人控制问题。我国的内部人控制程度因董事、监事的外部化而更加严重,由此导致大量国有资产流失,会计信息失真,资金使用效率低下,资本结构严重扭曲,给国家、企业及广大投资者带来了巨大的损失。

  传统的委托代理制度在新的经济环境下面临着挑战,需要对其进行改造与创新,那就是将代理权能细分,削弱经理独揽企业经营与财务两方面的控制大权,建立代理记账制度,形成经营代理与代理记账两大块,相互牵制,相互监督,解决经理与财务人员的合谋造成的内部人控制问题,使所有者价值最大化目标在低成本上实现。

  国外首席财务官(CFO)的设置以及国内财务总监和会计委派等制度的实践,都表明所有者已经对财务运作十分重视,并着手解决内部人控制问题。然而,实践中的CFO和财务总监制由于职能定位、权力责任与激励约束机制仍不明确甚至很模糊,会计委派制中的会计人员由于游离于企业之外,而不能真正起到监督、参与经营决策的作用,这些都很难从根本上解决财务内部失控的问题。实践需要理论去指导,因此,对代理记账从理论高度进行研究显得十分必要。

  ()必然性

  首先,任何制度的产生都有其深刻的历史背景,有其现实的利益需求。倡导并实施新制度者必然是其本身或其代表的利益集团的利益受到了损害,由此设法去解决它,于是对新制度产生了强烈的需求。一旦需求者甚众,这种制度便成为法律的雏形。所以,出现利益损害问题是制度产生的直接根源。代理记账制也不例外。随着经济活动范围的扩展与延伸,企业所有者对企业越来越难以直接控制,委托代理制度导致经理权力过大造成的内部人控制问题也越来越严重。西方发达国家许多企业的破产以及我国企业会计信息失真、资产流失等事实便是明证。这个问题的关键在于经理代理权过大,企业内部没有形成强有力的监督和制约机制。

  因此,解决这个问题的关键是削弱经营者过大的代理权,给予财务最高负责人以代理记账权,从而形成经营代理、代理记账两层并行的代理关系,以实现相互监督与制约。由于内部人控制是一种世界范围内的普遍现象,因此,无论是西方发达国家的投资者,还是我国的投资者,都对代理记账制度产生了需求。

  其次,财务运作的功能在拓展,内容日益复杂,财务运作人员的责任在加大。这使得财务运作人员需要更大的权力才能履行相应的责任,由此便出现了财务执行官(CFO),产生了代理记账制。

  金融市场不确定性程度的提高,财务风险的增加,以及金融衍生工具的层出不穷,也为财务运作提供了广阔的活动空间。财务运作从原来仅是为企业商品生产提供资金服务的附属,转变为具有自身独立活动领域的主体,不仅具有原来的服务功能、监控功能,而且在日益强化监控功能的同时,获得了价值创造的功能,如利用金融衍生工具达到降低资金成本,有效合理利用闲置资金的目的。另外,财务运作还特别强调在新环境下防范、化解风险的功能,它日益在企业的决策中起着重要的作用。这些功能的增加,极大地丰富了财务运作的实践,也对财务人员提出了更高的要求。为了履行相应的责任,赋予财务运作人员更大的权力,既符合责权对等的原则,也符合委托者利益最大化的理性要求。

  可以说,对现实中内部人控制问题的关注,以及财务运作功能的扩大与财务运作人员责任的加大,是代理记账制产生的直接原因。

  ()重要性

  首先,代理记账制有利于企业内部治理结构的健全合理,有利于内部治理有效性的发挥。内部治理与内部治理结构是相辅相成的,内部治理结构合理才能内部治理有效。内部治理结构如内部机构的设置、职能定位等正确与否关系到内部治理的有效性程度,直接影响委托者的目标实现。健全合理的内部治理结构应该是相互制约与相互监督的。代理记账制实际上是将财务负责人从对经理负责转向直接向委托者负责,提升了财务负责人的地位,使其与经营者处于同一层次。这符合物的管理与财的管理分开的原则,有利于两者之间的牵制与权力平衡。

  其次,代理记账制调动了财务运作人员的积极性,使得智力资本在财务运作中作用的发挥有了保证。过去常将财务运作看成很简单的活动,因而不重视财务运作人员积极性的发挥。实际上,财务运作有其自身活动规律,而且其运作方案的选择性更大、专业性更强,再加上具有价值创造的功能,因而智力含量更高。要调动高智力的人力资本载体———财务人员的积极性,提高其地位,增强其责任感便是重要的方法。人力资本最重视的是施展才能的条件———自由及责任,代理记账制增大了财务运作人员的责任,扩大了其权力,其独立性也得到了保证。在有效的激励机制下,财务运作人员的智力投入将会得到充分体现,从而最终实现所有者价值最大化目标。

  总之,设立代理记账制度不是弱化委托代理制,而是在加强委托代理制,是新形势下实现所有者目标的制度创新。