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代理记账与审计责任的关系

机巧科技 2021-08-27 16:04 来源:www.hncydljz.com

      从性质上说,代理记账是非鉴证服务,不需要注册会计师发表鉴证意见,也不需要出具审计报告。由于审计责任是注册会计师对审计报告的真实性、合法性负责,从这一点上来说,注册会计师不应对代理记账负审计责任,报表使用者不能指望注册会计师通过代理记账来披露错误、舞弊和其他违法行为。然而,从以下几个方面来看,注册会计师在代理记账中仍应承担审计责任:

代理记账,审计

  1.从公众期望的角度来看

  规定注册会计师代理记账时承担审计责任,有利于缩小注册会计师与社会公众之间的审计期望差距。我国注册会计师事业经过近二十年的发展,注册会计师作为经济警察的形象已逐步深入人心,社会公众对注册会计师的期望很高,人们往往认为经注册会计师审计过的财务报表是完全正确的,注册会计师代理记账出具的财务报表比其他人员出具的年度报表更可靠,而没有考虑到审计固有的限制和代理记账的性质,从而产生期望差距由于代理记账与审计的区别之一是:代理记账时,注册会计师要对每张原始凭证进行审查;而审计是建立在抽样基础上,注册会计师不可能对每张原始凭证进行审查,因此,从技术角度讲,注册会计师在代理记账时更容易发现客户的错误、舞弊和其他违法行为为了缩小审计期望差距、保持和提高自己的声誉,注册会计师应在代理记账过程中承担审计责任。

  2.从国际范围来看

  美国注册会计师协会规定:作为民间审计的注册会计师,即使是代为编制未曾审定的财务报表,也应遵循审计职业道德有关规定;作为具有审计身份的注册会计师,不论执行什么业务,一定要有高度的职业敏感力,对一些可能影响审计声誉的事件,都要从职业角度出发,予以关注。国际审计准则也作了类似规定,如第930号《财务信息编制业务》规定:职业会计师应当遵循国际会计师联合会发布的《职业会计师道德规范》;120号《国际审计准则框架》中指出:注册会计师代理记账也要求保持应有的专业技术和谨慎。就此,美国审计界提出,由于注册会计师在社会中的特殊地位和在人们心中约定俗成的作用,除非注册会计师特别声明,否则,无论注册会计师执行审计业务,还是非审计业务,一律按公认审计准则的标准进行,相应地都应承担审计责任。

  3.从代理记账和年报审计的关系来看

  客户在委托会计师事务所从事代理记账的同时,也往往委托同一事务所进行年报审计。在进行年报审计时,考虑到客户的报表由本所的注册会计师编制,而且在报表编制前,注册会计师已经以应有的职业谨慎态度对原始凭证和其他相关资料进行了详细审查,执行年报审计的注册会计师一般会减少抽样范围,执行较少的实质性测试。在上海代理记账服务过程中存在会计责任时(不管会计责任来源于客户管理机构还是代理记账的注册会计师),执行年报审计的注册会计师审计风险会增大,整个事务所的风险也增大。从规避风险的角度来看,只有规定注册会计师在代理记账时,应承担相应的审计责任,注册会计师才会在代理记账时,更加谨慎地对原始凭证进行审核,发现问题,并提请客户管理机构更改或确认。

  综上所述,注册会计师在代理记账中不仅应承担会计责任,也应承担审计责任。当然,注册会计师的审计责任不能代替、减轻或免除客户管理机构的会计和其他管理责任。为了规避自身的责任,注册会计师一是要严格依据相关法律和规定进行会计核算;二是要认真审核原始凭证的真实性、合法性和完整性,发现问题及时提请客户管理机构更正或认可;三是与客户签定业务委托书,明确双方的责任。